Гражданин не должен нести ответственность за ошибки налоговых органов

С. И. Луценко

Директор Центра экономического анализа права и проблем правоприменения Института экономических стратегий Российской академии наук, член Экспертного совета Комитета Государственной Думы Федерального Собрания РФ по обороне, соавтор документов «Стратегия национальной безопасности Российской Федерации» и «Стратегия развития электросетевого комплекса Российской Федерации», автор проекта «Контуры Концепции развития финансового кластера Российской Федерации на долгосрочную перспективу»

Автор разбирает ситуацию, в которой пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога (недоимки) является основанием для исключения вины налогоплательщика.

Гражданину на праве собственности принадлежит недвижимость, которая является объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц.

В дальнейшем, физическое лицо совершает сделку купли-продажи недвижимости.

По истечении сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, налоговым органом направляется в адрес физического лица требование об уплате налога на имущество физических лиц.

Другими словами, налоговый орган свои просчеты пытается переложить на добросовестного налогоплательщика.

Согласно, статье 57  Конституции Российской Федерации и подпункту 1 пункта 1 статьи 23  Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 408  НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со статьей 400 НК РФ Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401  данного Кодекса.

Как следует из содержания пункта 1 статьи 409 НК РФ, налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

В абзаце 3 пункта 50  постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57  «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

При этом, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22.04.2014 № 822, нарушение сроков, установленных статьей 70  Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Так, с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48  (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69  (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Согласно правовым позициям Конституционного Суда Российской Федерации, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании страховых взносов с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены (Определение Конституционного Суда РФ от 29.09.2020 № 2315-О).

Принципы правовой определенности и поддержания доверия граждан к закону и действиям государства гарантируют гражданам, что решения принимаются уполномоченными государством органами на основе строгого исполнения законодательных предписаний, а также внимательной и ответственной оценки фактических обстоятельств, с которыми закон связывает возникновение, изменение, прекращение прав (Постановление Конституционного Суда РФ от 14.01.2016 № 1-П).

При упущениях органов, уполномоченных действовать в интересах казны, включая пропуски сроков, ошибки в применении надлежащих, законом установленных процедур и форм налогового (фискального) принуждения, уголовного преследования, приказного или искового производства, выступающих причиной, которой обусловлено прекращение налогового обязательства, физическое лицо имеет законные основания ожидать, что причинение соответствующего вреда не будет ему вменено на основании гражданско-правовых законоположений, оспариваемых по настоящему делу (Постановление Конституционного Суда РФ от 02.07.2020 № 32-П).

С должной степенью осмотрительности в целях надлежащего осуществления обязанностей в области налогов и сборов налоговый орган обладает объективной возможностью своевременно обратиться в суд о взыскании налоговой задолженности. Своевременность подачи заявления зависит исключительно от волеизъявления налогового органа, наличия у него реальной возможности действий, и не обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, соблюдение, которого влияет на срок обращения налогового органа в суд, влечет за собой отсутствие правовых оснований для выставления данного требования (Кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 11.09.2024 № 88а-18833/2024, Кассационное определение Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 21.11.2023 № 88а-25696/2023, Кассационное определение Первого кассационного суда общей юрисдикции от 22.05.2023 № 88а-16716/2023, Апелляционное определение Московского городского суда от 09.10.2024 по делу № 33а-8094/2024).

Таким образом, гражданин не должен нести ответственность за упущения налоговых органов. Налоговый орган, уполномоченный осуществлять налоговый контроль как в силу НК ФР, так и в силу Постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» реализует функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, что включает в себя и обязанность контролировать своевременность уплаты налогов. Налоговый орган не вправе перекладывает неблагоприятные последствия своих упущений на добросовестного налогоплательщика.